|
Information om beskattning av parkeringsförmån
1 Bakgrund
Skatteverket har
under den senaste tiden fått en mängd frågor angående beskattning av
parkeringsförmåner. I Skatteverkets broschyrer och på verkets hemsida finns
en del information angående beskattning av parkeringsförmåner.
Informationen återfinns på Skatteverkets webbplats www.skatteverket.se
under rubriken broschyrer
SKV 304 och Bilaga
skattedeklaration 2003. Ytterligare information finns också på
webbplatsen under rubriken A-Ö
sökord Parkeringsförmån.
Eftersom alla
frågor inte kunnat lösas enbart med ledning av den redan publicerade
informationen har Rättsavdelningen sammanställt en del råd om tillämpning
av gällande regler. Dessutom innehåller dokumentet ett antal svar avseende
en del vanliga frågor som ställts i samband med beskattning av
parkeringsförmåner.
2 Regler vid beskattning av parkeringsförmån
Av innehållet i 11
kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229),
IL, följer att om en arbetsgivare tillhandahåller en anställd fri parkering
vid arbetsplatsen utgör detta i princip en skattepliktig förmån.
Av innehållet i Handledning
för beskattning av inkomst och förmögenhet vid 2004 års taxering (HL) del 1
sid. 251 framgår att förmån av fri parkering vid arbetsplatsen är
skattefri för förmånsbilar. Förmånen kan också vara helt eller delvis
skattefri om den skattskyldige använder den egna bilen i tjänsten i
betydande omfattning.
Vid bedömningen av
om bilen använts i betydande omfattning i tjänsten bör ledning kunna hämtas
från reglerna om avdrag för resor till och från arbetet när kravet på
tidsvinst inte är uppfyllt (12 kap. 27 § IL).
Reglerna innebär att avdrag medges för alla arbetsresor när den egna bilen
använts i tjänsten mer än 160 dagar och vid minst 300 mils årlig körning i
tjänsten. Om bilen använts mer än 300 mil i tjänsten och mellan 60 –160
dagar medges avdrag för bil med det antal dagar bilen använts i tjänsten.
3 Värdering av parkeringsförmån
Förmån som utgår i
annan form än pengar värderas enligt bestämmelserna i 61 kap. 2 § IL till
det pris som den skattskyldige skulle ha fått betala på orten om han själv
skaffat sig varan eller tjänsten.
Utgångspunkten vid
värderingen av parkeringsförmånen är således priset för jämförbar
parkeringsplats belägen i närheten av arbetsplatsen. Med jämförbar i detta
sammanhang menas att parkeringen ska vara av likvärdig beskaffenhet. En
parkering i exempelvis varmgarage kan inte anses jämförbar med
parkeringsplats belägen utomhus. Vidare får en parkeringsplats utrustad med
motorvärmare anses ha ett högre marknadsvärde än en parkeringsplats utan
tillgång till motorvärmare.
4 Arbetsgivarens redovisningsskyldighet för parkeringsförmåner
Enligt 2 kap. 10 §
socialavgiftslagen (2000:980),
SAL, är löner, arvoden, förmåner och andra ersättningar för arbete
avgiftspliktiga. Av innehållet i 8 kap. 14 § skattebetalningslagen
(1997:483), SBL framgår att arbetsgivaren också
måste ta hänsyn till skattepliktiga förmåner när han beräknar
skatteavdraget. Arbetsgivaren måste alltså varje månad göra skatteavdrag på
parkeringsförmånen om den är skattepliktig.
Om arbetsgivaren
tillhandahåller fri eller subventionerad parkeringsplats i anslutning till
arbetsplatsen är han redovisningsskyldig för denna förmån.
Redovisningsskyldigheten innebär att han måste ha sådana rutiner
beträffande hur de anställda rapporterar om när de utnyttjar parkeringen så
att arbetsgivaren får ett tillförligt underlag för sin redovisning. Detta
gäller framförallt för de fall de anställda inte har särskilt anvisade
platser utan utnyttjar dem i mån av tillgång.
Frågor och svar
5 Parkeringsförmån för personer med handikapp och sjukdomar
5.1
Parkeringsförmån för anställd med parkeringstillstånd
Fråga
Frågan gäller en
arbetsgivare som tillhandahåller parkeringsplats i ett garage åt en
anställd som har parkeringstillstånd. I garaget finns inga särskilda
handikapplatser. Är parkeringsförmånen skattepliktig för den anställde?
Svar
Kommunerna
tilldelar efter ansökan parkeringstillstånd. Sådant tillstånd tilldelas
rörelsehindrade personer. Parkeringstillståndet innebär att den som har
detta tillstånd har rätt att utan kostnad parkera sin bil på de särskilda
platser som anvisats för handikappfordon. Tillståndet innebär också en rätt
att parkera fordonet varhelst det finns en ledig plats.
Eftersom
parkeringstillståndet innebär en rätt att parkera fordonet gratis saknar
den av arbetsgivaren utgivna förmånen marknadsvärde. Någon skattepliktig
förmån har således inte uppkommit för den anställde även om garaget saknar
särskilt arrangerade platser för handikappfordon.
5.2 Parkeringsförmån i varmgarage för anställd med sjukdom
Fråga
Frågan gäller en
av arbetsgivaren tillhandahållen parkeringsplats i ett garage för anställd
som lider av sjukdom. Av den anställde företett läkarintyg framgår att
denne på grund av sin sjukdom måste ha tillgång till varmgarage i närheten
av arbetsplatsen.
Svar
Av vad som sagts i
avsnitt 2 framgår att fri parkering tillhandahållen av arbetsgivaren i
princip utgör en skatte- och avgiftspliktig förmån för den anställde. En
förutsättning för en sådan beskattning är att förmånen har ett
marknadsvärde. I det här fallet saknar den anställde ett sådant
parkeringstillstånd som berättigar till fri parkering. Med hänsyn härtill
bör parkeringsförmånen värderas till vad det skulle ha kostat den anställde
att själv betala parkeringsplatsen i garaget (se avsnitt 3).
Av innehållet i 12
kap. 30 § IL framgår att skattskyldig som på grund av sjukdom tvingas
använda egen bil för arbetsresorna är berättigad till avdrag med belopp
motsvarande de verkliga bilkostnader som belöper på
resorna mellan bostaden arbetsplatsen. I det här fallet har den anställde
företett ett läkarintyg som visar att han är berättigad till avdrag för
resor med bil. Eftersom den anställde blir beskattad för parkeringsförmån
får detta värde anses ingå i de totala bilkostnaderna
som ligger till grund för beräkningen av avdrag för arbetsresor.
5.3 Parkeringsförmån för anställd som inte kan åka med allmänna
färdmedel till arbetet
Fråga
Frågan gäller en
parkeringsplats som arbetsgivaren upplåtit gratis till anställd som lider
av en tarmsjukdom som innebär att denne inte kan åka med allmänna färdmedel
till arbetet. En annan fråga i detta sammanhang är hur man skattemässigt
ska hantera ett bidrag som Försäkringskassan lämnar till den anställde för
parkeringskostnader vid arbetet.
Svar
Även i det här
fallet uppkommer en skatte- och avgiftspliktig förmån för den anställde som
bör värderas på samma sätt som anges under avsnitt 3.
Om den anställde
kan förete ett läkarintyg som visar att han är berättigad till avdrag för
verkliga bilkostnader bör parkeringsförmånen även
i det här fallet anses ingå i de totala bilkostnaderna
som ska ligga till grund för beräkningen av avdraget för arbetsresorna.
I HL
del 1 sid. 341-342 anges följande:
”Vid beräkning av
de verkliga bilkostnaderna ska hänsyn tas till
ev. bidrag, t.ex. bilstöd till handikappade.”
Bidraget från
försäkringskassan ska följaktligen även det beaktas vid beräkningen av de
verkliga bilkostnader som ska ligga till grund
för avdraget för resor till och från arbetet.
6 Parkeringsförmån när bilen används regelmässigt i tjänsten
6.1 Bilen i
beredskap för tjänsteresor
Fråga
Frågan gäller en
arbetsgivare som tillhandahåller parkeringsplatser till anställda som
använder sina bilar i viss utsträckning i tjänsten. I anställningsavtalet
finns inskrivet att de anställda ska ha bilen med sig till arbetet varje
dag ifall det blir någon ”utryckning” i tjänsten. I flera fall kommer dessa
anställda inte upp till 300 mils tjänstekörning eller 160 dagars körning i
tjänsten. Kan de anställda undgå beskattning för parkeringsförmån på grund
av skyldigheten att ha den egna bilen disponibel för tjänstekörning?
Svar
Som framgår av
avsnitt 2 ska bedömningen av om den egna bilen använts regelmässigt i
tjänsten göras enligt samma regler som gäller vid beräkning av avdrag för
resor till och från arbetet. I HL
del 1 sid. 342 anges följande när det gäller bilens användning i
jourberedskap och liknande fall:
” Ofta åberopas som skäl för bilreseavdrag att arbetsgivaren uppställt krav
på att den anställde har bil, att han har biltillstånd
eller att han inte i förväg kan veta om han kommer att använda bilen i
tjänsten under dagen. Dessa omständigheter utgör emellertid inte
självständiga skäl för avdrag, utan måste sammanvägas
med vad som ovan sagts om den faktiska regelmässiga användningen.”
I det här fallet
måste bedömningen av om parkeringsförmån ska anses ha uppkommit göras med
beaktande av dels den faktiska användningen i tjänsten dels innehållet i
anställningsavtalet.
6.2 Bilen används även för transport till flygplats i samband med
tjänsteresor
Fråga
Frågan gäller en
arbetsgivare som tillhandahåller parkeringsplats åt en anställd som
använder den egna bilen i tjänsten i viss utsträckning. Bilen används för
en årlig tjänstekörning som överstiger 300 mil. Förutom ren tjänstekörning
används bilen även för färd till och från flygplatsen vid tjänsteresor som
företas med flyg. Sammanlagt har den anställde befunnit sig på tjänsteresa
mer än 160 dagar under året. Frågan i detta sammanhang är om även de dagar
som den egna bilen står parkerad vid flygplatsen ska räknas med vid
beräkningen av om bilen använts regelmässigt i tjänsten.
Svar
I det här fallet
har den anställde befunnit sig på tjänsteresa under sammanlagt mer än 160
dagar under året. Under dessa dagar har han inte kunnat utnyttja förmånen
av fri parkering vid arbetsplatsen. Med hänsyn härtill och då uttrycket
”bilen använts i tjänsten i betydande omfattning” även får anses innefatta
de dagar bilen stått parkerad vid flygplatsen i samband med tjänsteresor
med flyg bör någon parkeringsförmån inte påföras om körsträckan uppgår till
minst 300 mil och det sammanlagda antalet tjänsteresedagar
överstiger 160.
7 Parkeringsförmånens marknadsvärde
7.1 Parkering med
motorvärmare
Fråga
Frågan gäller en
arbetsgivare som tillhandahållit sina anställda tillgång till fri parkering
med motorvärmare. I närheten av arbetsplatsen finns avgiftsfri parkering
utan tillgång till motorvärmare. Frågan gäller om de anställda som
utnyttjar arbetsgivarens parkering ska förmånsbeskattas. Om så är fallet
hur ska förmånen i så fall beräknas.
Svar
Kammarrätten (KR)
i Sundsvall har i en nyligen avkunnad dom (2004-04-28 mål nr 1920—1921-02)
prövat frågan om beskattning av parkeringsförmån. I det aktuella målet hade
arbetsgivaren tillhandahållit de anställda 12 parkeringsplatser med
motorvärmare i anslutning till arbetsplatsen. Parkeringsplatserna var inte
personliga och erbjöds de anställda i mån av plats. I närheten av
arbetsplatsen fanns en avgiftsfri parkering dock utan tillgång till
motorvärmare. Eftersom den av arbetsgivaren tillhandahållna
parkeringsplatsen med motorvärmare inte kan jämföras med den avgiftsfria
parkeringen fann KR att de anställda som utnyttjat parkeringsplatserna
erhållit skattepliktiga förmåner.
Värdet av
parkeringsförmånen ska enligt 61 kap. 2 § IL bestämmas till belopp
motsvarande det pris som den skattskyldige skulle fått betala om denne
själv skaffat sig tjänsten på den aktuella orten. I första hand bör marknadsvärdet
beräknas till priset för jämförbar parkeringsplats i närheten av
arbetsplatsen. Om sådan jämförbar parkering saknas kan förmånen alternativt
beräknas till belopp motsvarande arbetsgivarens egen kostnad för
parkeringsplatsen. Arbetsgivarens kostnad kan därvid beräknas antingen till
faktisk erlagd hyra eller till belopp motsvarande de kostnader i form av el
och andra merkostnader som belöper på parkeringsplatserna.
7.2 Marknadsvärdet på orten
Fråga
Är det alltid
arbetsgivarens kostnad som ska ligga till grund för värdering av
parkeringsförmån?
Svar
Utgångspunkten vid
förmånsvärdering är det pris som den skattskyldige skulle fått betala om
han själv skaffat sig tjänsten. Om arbetsgivaren kan visa att det i nära
anslutning till arbetsplatsen finns parkeringsplatser av liknande
beskaffenhet till ett lägre pris kan detta pris istället användas vid
värderingen av förmånen. För att ett sådant lägre värde ska kunna tillämpas
krävs emellertid att det verkligen är fråga om en likvärdig
parkeringsplats. Som framgår av den ovannämnda KR-domen
kan en ”vanlig” parkeringsplats inte jämföras med en parkeringsplats
utrustad med motorvärmare. Motsvarande gäller för parkeringsplatser i
garage eller parkeringshus jämfört med parkering utomhus.
På vissa mindre
orter finns fri tillgång till avgiftsfria platser vid parkering utomhus. I
sådana fall bör parkeringsförmånen anses sakna värde även om arbetsgivaren
haft en kostnad för densamma. I sådana fall där arbetsgivarens kostnad
understiger priset på jämförbara parkeringsplatser i anslutning till
arbetsplatsen bör förmånsvärdet beräknas till det sistnämnda värdet.
7.3 Parkeringsförmåner för s.k. miljöbilar
Fråga
Ska förmånsvärde
beräknas även för s.k. miljöbilar elbilar m.fl. I en del kommuner får dessa
fordon parkeras gratis eller till reducerat pris på kommunala
parkeringsplatser.
Svar
Även i det här
fallet föreligger i princip en skatte- och avgiftspliktig förmån. Avgörande
vid bedömningen om skatteplikt föreligger är om förmånen har ett
marknadsvärde. Av 61 kap. 2 § IL framgår att förmånen ska värderas till det
pris som den skattskyldige själv skulle fått betala om han skaffat sig
tjänsten på orten. Vid värderingen av parkeringsförmånen för miljöbilar
måste således hänsyn tas till de möjligheter till fri parkering eller
parkering till reducerat pris som finns för jämförbara parkeringar inom den
aktuella kommunen. Något generellt undantag för förmånsbeskattning för
parkering för miljöbilar kan inte medges eftersom förhållandena varierar
inom landet.
7.4 Kommunala parkeringslösningar
Fråga
I vissa kommuner
finns möjligheter till gratis parkering eller parkering till starkt
reducerade priser. Exempel på sådana subventionerade parkeringsmöjligheter
är parkering med s.k. P-skivor och P-pass. P-skivorna och p-passen är
avsedda att användas vid parkering på parkeringsplatser som annars är
avgiftsbelagda. Har dessa parkeringssubventioner någon betydelse vid
beräkning av marknadsvärdet för parkeringsförmåner?
Svar
Gemensamt för
ovannämnda parkeringsalternativ är att de är avsedda att användas vid
parkeringar under en begränsad tid (exempelvis 2-3 timmar). När
parkeringstiden som markerats på p-skivan eller p-passet gått ut gäller
vanlig parkeringsavgift. I samband med parkering vid arbetsplatser bör en
jämförbar parkering omfatta heldag. På grund härav kan de alternativa
parkeringslösningarna som beskrivits ovan i normalfallet inte användas vid
bedömningen av om det föreligger parkeringsförmån. Värderingen av förmånen
bör istället göras med hänsyn till de avgifter som normalt gäller i
området.
7.5 Värdering av parkeringsförmån när arbetsgivaren äger fastigheten
Fråga
Hur ska förmån av
fri parkering värderas när arbetsgivaren själv äger den fastighet där
parkeringen är belägen?
Svar
Värderingen ska
även i sådana fall göras med utgångspunkt från marknadsvärdet på orten.
Jämförelse får därför i första hand ske med priset för motsvarande
parkeringar i närheten av arbetsplatsen. Speciellt i storstadsregionerna
kan en sådan jämförelse vara svår att genomföra i praktiken. Den
omständigheten att det inte finns lämpliga jämförelseobjekt i närområdet
innebär emellertid inte att förmånen saknar värde. Om jämförelseobjekt
saknas i arbetsplatsens omedelbara närhet får ledning sökas i prisnivån för
parkeringar av liknande beskaffenhet i andra områden på samma ort.
|